Учебный курсЭкономическая теория фирмы Лекция 5Учет на предприятии


The Presentation inside:

Slide 0

Учебный курс Экономическая теория фирмы Лекция 5 Учет на предприятии доктор экономических наук Пресняков Василий Федорович


Slide 1

2 Классификация затрат бухгалтерского учета; налогового учета; государственного статистического наблюдения; управленческого учета на предприятии. Используются четыре группировки затрат по экономическому содержанию для целей: 1. По экономическому содержанию


Slide 2

3 Классификация затрат 1. Все расходы подразделяются на: Расходы по обычным видам деятельности Прочие расходы. Для целей бухгалтерского учета 2. Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: Материальные затраты. Затраты на оплату труда. Отчисления на социальные нужды. Амортизация. Прочие затраты.


Slide 3

4 Классификация затрат 1. Все расходы подразделяются на: Расходы, связанные с производством и реализацией. Внереализационные расходы. Для целей налогового учета


Slide 4

5 Классификация затрат Для целей налогового учета 2. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают: Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. продолжение


Slide 5

6 Классификация затрат Для целей налогового учета Расходы на освоение природных ресурсов. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Расходы на обязательное и добровольное страхование. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. продолжение


Slide 6

7 Классификация затрат Для целей налогового учета 3. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: Материальные расходы. Расходы на оплату труда. Суммы начисленной амортизации. Прочие расходы. 4. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. продолжение


Slide 7

8 Классификация затрат технологические — затраты, связанные с непосредственным воздействием на предметы труда; расходы по обслуживанию — затраты, связанные с созданием условий для осуществления производственной и/или непроизводственной деятельности; к ним, в частности, относятся: затраты на отопление, горячее водоснабжение, транспортное обслуживание, затраты на ремонт оборудования и др.; расходы по управлению — затраты, связанные с функционированием высшего управленческого персонала предприятия и/или отдельных его подразделений; все затраты заводоуправления, технического отдела, заработная плата руководителей и специалистов цеха - это примеры расходов по управлению. 2. По наиболее общей функции


Slide 8

9 Классификация затрат производственные — затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг); непроизводственные — затраты, связанные с непроизводственной деятельностью предприятия. К непроизводственным относятся, например, затраты жилищно-коммунального хозяйства, детского сада, затраты цехов и отделов предприятия по обслуживанию ЖКХ и т.д. 3. По признаку связи с выпуском продукции


Slide 9

10 Классификация затрат основные — затраты основного производства, т.е. производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия; вспомогательные — затраты вспомогательных производств, т.е. производств, которые являются подсобными для основного производства или основной деятельности предприятия. 4. По характеру производственной деятельности


Slide 10

11 Классификация затрат затраты на производство товарной продукции; внутрипроизводственный оборот; затраты на производство валовой продукции и т.д. 5. По видам продукции


Slide 11

12 Классификация затрат полностью включаемые в себестоимость — производственные затраты, на включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) не установлено каких-либо ограничений (например, на основную заработную плату производственных рабочих); ограниченно включаемые в себестоимость — производственные затраты, включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) возможно в рамках установленных пределов, нормативов, процедур и т.п.; не включенная в себестоимость продукции часть затрат относится к сверхнормативным затратам', не включаемые в себестоимость продукции — производственные затраты, включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) запрещено. 6. По степени включения в себестоимость продукции


Slide 12

13 Классификация затрат прямые — затраты, которые в соответствии с мерой их расхода могут быть отнесены непосредственно на себестоимость того или иного изделия; косвенные — затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость того или иного изделия, а распределяются между видами продукции пропорционально какой-либо величине, от которой в наибольшей степени эти расходы зависят. 7. По способу отнесения на себестоимость продукции


Slide 13

14 Классификация затрат условно-постоянные — затраты, величина которых не зависит от объема выпускаемой продукции; переменные — затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции. 8. По признаку зависимости величины затрат от объема выпускаемой продукции


Slide 14

15 Классификация затрат экономические элементы для целей бухгалтерского учета: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты; экономические элементы для целей налогообложения: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизация; прочие расходы; 9. По цели исчисления


Slide 15

16 Классификация затрат экономические элементы для целей государственного статистического наблюдения; экономические элементы для целей управленческого учета — группы затрат, определяемые внутрифирменными стандартами и направляемые на обеспечение руководства предприятия оперативной информацией о текущем финансово-экономическом состоянии предприятия и о возможности (невозможности) принятия тех или иных решений в области экономики и финансов; 9. По цели исчисления продолжение


Slide 16

17 Классификация затрат калькуляционные статьи — наиболее общие группы затрат, возникающих на конкретных стадиях производственного процесса или связанных с конкретным видом деятельности, которые позволяют наиболее точно исчислять то или иное слагаемое (статью) себестоимости продукции; основная заработная плата производственных рабочих, общепроизводственные расходы, расходы на продажу — это примеры калькуляционных статей; калькуляционные статьи могут быть одноэлементными, односоставными (основная заработная плата, прямые материальные затраты) либо комплексными (общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы на продажу); 9. По цели исчисления продолжение


Slide 17

18 Классификация затрат плановые затраты — затраты, величина которых определяется для целей планирования; фактические затраты — затраты, величина которых определяется для целей внутренней и внешней отчетности, 9. По цели исчисления продолжение


Slide 18

19 Классификация затрат нормируемые — затраты, величина которых может быть рассчитана до начала планируемого периода; ненормируемые — затраты, величина которых не может быть рассчитана до начала планируемого периода, например затраты на исправление брака. 10. По охвату нормированием


Slide 19

20 Классификация затрат единовременные — затраты, которые осуществляются только один раз, например: капитальные вложения; расходы, связанные с освоением новой продукции; текущие — затраты, которые вызваны постоянно осуществляемой производственной деятельностью: расходы на оплату труда за выпущенную продукцию; затраты на проведение ремонта оборудования и т.л. 11. По признаку повторяемости


Slide 20

21 Как видим, существует большое количество признаков классификации затрат, и, следовательно, наименование этих затрат зависит от того, в каком качестве они нас интересуют. Так, в ниже приведенном примере рассматривается всего два слагаемых однородных затрат на производство продукции, однако, будучи рассмотренными по 20 классификационным основаниям, эти затраты получили в общей сложности 19 различных наименований. Классификация затрат


Slide 21

22 Предположим, что все затраты предприятия за один день его работы сложились только из двух слагаемых: заработной платы основного производственного рабочего в размере 800 руб.; заработной платы бухгалтера в размере 700 руб. Известно также, что 60% времени бухгалтер занимался производственной, а 40% времени — непроизводственной деятельностью. Необходимо классифицировать данные затраты по вышерассмотренным признакам. Классификация затрат


Slide 22

23 Классификация затрат Решение. Рассчитаем заработную плату бухгалтера, относимую к производственному и непроизводственному видам деятельности: 700 60:100 = 420 руб. и 700 40:100 = 280 руб. соответственно. Остальные решения представлены в таблице.


Slide 23

24 Классификация затрат


Slide 24

25 Классификация затрат продолжение


Slide 25

26 Классификация затрат продолжение


Slide 26

27 Классификация затрат продолжение


Slide 27

28 Классификация затрат продолжение


Slide 28

29 Группировка затрат по экономическим элементам


Slide 29

30 Группировка затрат по экономическим элементам продолжение


Slide 30

31 Учет затрат по калькуляционным статьям Постатейный расчет затрат на производство единицы продукции (работ, услуг) называется калькуляцией, а сам способ постатейного учета (расчета) затрат — калькулированием.


Slide 31

32 Группировка затрат по калькуляционным статьям


Slide 32

33 Группировка затрат по калькуляционным статьям продолжение


Slide 33

34 сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальное страхование; Перечень калькуляционных статей расходов


Slide 34

35 расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; расходы на продажу. Перечень калькуляционных статей расходов продолжение


Slide 35

36 Потери от недостачи (порчи) ТМЦ Платежи (взносы) работодателей по договорам страхования НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) Компенсации за использование автомобилей и мотоциклов для служебных поездок на командировки Расходы на рекламу Единые нормы и нормативы на отдельные виды затрат


Slide 36

37 Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию Расходы на командировки. Расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций Резервы по сомнительным долгам Проценты, по долговым обязательствам Единые нормы и нормативы на отдельные виды затрат продолжение


Slide 37

38 Распределение затрат между объектами калькулирования Затраты как экономические элементы переходят в те или иные калькуляционные статьи благодаря использованию принятых на предприятии методов учета и распределения, которые разрабатывают финансово-экономические службы предприятия и до начала календарного года утверждают у руководителя предприятия приказом по учетной политике.


Slide 38

39 Методы распределения затрат Затраты как экономические элементы переходят в те или иные калькуляционные статьи благодаря использованию принятых на предприятии методов учета и распределения, которые разрабатывают финансово-экономические службы предприятия и до начала календарного года утверждают у руководителя предприятия приказом по учетной политике.


Slide 39

40 Методы распределения затрат Распределение затрат между объектами калькулирования осуществляется одним из следующих методов.


Slide 40

41 Методы распределения затрат 1. Простой («котловой») метод Простой («котловой») метод используется предприятиями, выпускающими однородную продукцию, при условии, что себестоимость всей выпущенной продукции (работ, услуг) равна сумме произведенных предприятием производственных затрат, т.е. незавершенное производство (НЭП) отсутствует. При использовании данного метода себестоимость единицы продукции рассчитывается делением всех произведенных предприятием производственных затрат на количество выпущенной продукции.


Slide 41

42 Методы распределения затрат 1. Простой («котловой») метод Все производственные затраты ООО «Юридическая справка» за отчетный месяц составили 240000 руб.; в течение месяца клиентам было выдано 2000 справок. Чему равна себестоимость одной справки? Решение 240000:2000 = 120 руб. продолжение


Slide 42

43 Методы распределения затрат 2. Нормативный метод Предполагает: расчет себестоимости по нормам расхода трудовых и материальных затрат; выявление отклонений от норм за рассматриваемый период; расчет фактической себестоимости с учетом отклонений.


Slide 43

44 Методы распределения затрат 2. Нормативный метод Механический завод выпускает из тонколистовой стали толщиной 1 мм шайбы диаметром 10 и 12 мм. Нормы расхода материалов на изготовление 1 тыс. шайб составляют соответственно 1,8 и 2,3 кг. За отчетный период заводом выпущено 3 млн. шайб диаметром 10 мм и 2 млн. шайб диаметром 12 мм, при этом фактически израсходовано 9750 кг стали. Необходимо рассчитать фактическую себестоимость по каждому наименованию выпускаемой продукции, если известны: нормативная себестоимость продукции (80 и 100 руб. за 1000 шт. соответственно); цена 1 кг стали — 30 руб., а также то, что других отклонений от нормативов выявлено не было. продолжение


Slide 44

45 Методы распределения затрат 2. Нормативный метод Решение 1. Нормативная себестоимость выпущенной продукции: 80 3000 + 100 2000 = 240000 + 200000 = 440000 руб. 2. Нормативный расход материалов: а) в натуральном выражении: 1,8 3000 + 2,3 2000 = 5400+4600 = 10000 кг; б) в денежном выражении: 5400 30 + 4600 30 = 162000+138000 = 300000 руб. 3. Отклонение расхода материалов от нормативного: 10000-9750-250 кг, или 250 30 = 7500 руб. продолжение


Slide 45

46 Методы распределения затрат 2. Нормативный метод 4. Распределение отклонения: (7500:300000) 162000+(7500:300000) 138000 = 4050 руб.+3450 руб. 5. Фактическая себестоимость продукции составила: а) всего: (240000-4050)+(200000-3450) = 235950+196550-432500 руб.; б) 1000 шт. шайб диаметром 10 мм: 235950:3000 = 78 руб. 65 коп.; в) 1000 шт. шайб диаметром 12 мм: 196550:2000 = 98 руб. 28 коп. продолжение


Slide 46

47 Методы распределения затрат 3. Попередельный метод Используется на предприятиях, где продукция проходит ряд переделов, фаз, этапов, видоизменяя свое состояние (например, в хлебопекарном производстве). Этот метод используется в двух вариантах: бесполуфабрикатном и полуфабрикатном, отличающихся тем, что при бесполуфабрикатном варианте затраты распределяются отдельно по каждому переделу, а при полуфабрикатном — посредством присоединения к затратам предыдущих переделов затрат данного передела.


Slide 47

48 Методы распределения затрат 3. Попередельный метод Сборочный цех механического завода выпускает настольные лампы, арматуру к которым изготавливает механический цех, а декоративное покрытие и полировку — цех гальванопокрытий. Затраты цехов на единицу продукции: механический цех -160руб.; цех гальванопокрытий — 120 руб.; сборочный цех -70 руб. Необходимо рассчитать себестоимость продукции для каждого из цехов в полуфабрикатном и бёсполуфабрикатном вариантах. продолжение


Slide 48

49 Методы распределения затрат 3. Попередельный метод Решение 1. При бесполуфабрикатном варианте себестоимость продукции для каждого из цехов известна - она соответствует исходным данным. 2. При полуфабрикатном варианте себестоимость продукции: а) механического цеха равна 160 руб. (дано); б) цеха гальванопокрытий равна 280 руб., из которых 160 руб.- это затраты механического цеха, а 120 руб. – затраты цеха гальванопокрытий; в) сборочного цеха равна 350 руб., из которых 280 руб. — затраты предыдущих переделов, 70 руб. - затраты сборочного цеха. продолжение


Slide 49

50 Учет и распределение затрат вспомогательных производств Основное производство — это производство, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. Вспомогательные производства — это производства, которые являются подсобными для основного производства или основной деятельности предприятия. Вспомогательные производства обеспечивают: подачу всех видов энергии (электроэнергии, пара, газа, воздуха и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; лесозаготовки; лесопиление и т.д.


Slide 50

51 Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями затраты на электроэнергию для промышленных потребителей распределяются согласно расходу и стоимости 1 кВт/ч, рассчитанной по двуставочному тарифу; затраты на электроэнергию для непромышленных потребителей — согласно фактическому расходу на основании показаний счетчиков, а в случае их отсутствия — пропорционально мощности установленных электроприборов; затраты на отопление при получении тепла со стороны — пропорционально кубатурам отапливаемых помещений;


Slide 51

52 Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями затраты на отопление при получении тепла от собственной котельной — пропорционально кубатурам отапливаемых помещений, скорректированным на «коэффициенты удельной теплоемкости 1м3 отапливаемых помещений в сутки», которые в процессе составления сметы на отопление рассчитывает служба главного механика предприятия с учетом наружной температуры, установленных температурных режимов в помещениях, расчетных теплопотерь для каждого помещения; продолжение


Slide 52

53 Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями затраты на горячее водоснабжение — пропорционально численности работающих; затраты на водопотребление (холодную воду) и водоотведение (канализацию) - пропорционально численности работающих; затраты на подачу сжатого воздуха — пропорционально расчетной потребности; затраты на грузовые автомобильные перевозки по автомобилям с оплатой по сдельному тарифу — пропорционально тонна-километрам перевезенных грузов; продолжение


Slide 53

54 Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями затраты на грузовые автомобильные перевозки по автомобилям с почасовой оплатой — пропорционально машино-часам работы; затраты по грузовым и легковым таксомоторным перевозкам — пропорционально платным километрам пробега; затраты по перевозкам автобусами — пропорционально пассажиро-километрам. продолжение


Slide 54

55 Распределение затрат вспомогательных производств Два этапа распределение затрат вспомогательных производств: перераспределение затрат между вспомогательными производствами с учетом оказанных друг другу услуг; распределение затрат вспомогательных производств между конечными потребителями.


Slide 55

56 Перераспределение затрат вспомогательных производств На предприятии два вспомогательных производства - котельная и гараж, затраты по которым в рассматриваемом периоде составили соответственно 200 тыс. и 800 тыс. руб. В общем объеме грузоперевозок на долю котельной приходится 5%. В общем объеме оказанных котельной услуг на долю гаража приходится 3%. Необходимо определить суммы затрат по гаражу и по котельной, которые в дальнейшем будут распределены между потребителями услуг данных производств.


Slide 56

57 Перераспределение затрат вспомогательных производств Решение 1. Сумма затрат, подлежащих перераспределению между вспомогательными производствами: 200+800 = 1000 тыс. руб. 2. Стоимость перевозки грузов для котельной: (2005):100= 10 тыс. руб. 3. Сумма затрат на отопление и горячее водоснабжение гаража: (8003):100 = 24 тыс. руб. продолжение


Slide 57

58 Перераспределение затрат вспомогательных производств 4. Затраты гаража, подлежащие распределению между потребителями, исключая котельную: 200+24-10 = 214 тыс. руб. 5. Затраты котельной, подлежащие распределению между потребителями, исключая гараж: 800+10-24 = 786 тыс. руб. 6. Проверка: 214+786 = 1000 тыс. руб. продолжение


Slide 58

59 Учет и распределение общепроизводственных расходов Общепроизводственными называются расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия, вызванные деятельностью той или иной производственной единицы предприятия, которые в силу своей целостности не могут быть отнесены непосредственно на то или иное изделие (заказ), выпускаемое данной производственной единицей (далее в качестве примера — цехом). Примеры общепроизводственных расходов — заработная плата начальника цеха, расходы на отопление цеха, амортизация цехового оборудования


Slide 59

60 Методы распределения общепроизводственных расходов пропорционально объему выпущенной подразделением продукции, например, количеству добытой руды, объему отбитой горной массы и т.п. (этот метод получил наибольшее распространение в добывающих производствах: цветной металлургии, горно-химической промышленности и др.);


Slide 60

61 Методы распределения общепроизводственных расходов пропорционально одному из видов основных затрат, например: пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам); это наиболее распространенный метод, который используется в производствах, выпускающих однородную продукцию, а также на предприятиях, цехи которых имеют незначительные различия в уровне механизации и автоматизации производственных процессов; пропорционально расходу топлива в пересчете на условное (на предприятиях электроэнергетической промышленности при распределении общепроизводственных расходов между электрической и тепловой энергией); продолжение


Slide 61

62 Методы распределения общепроизводственных расходов пропорционально сумме нескольких или всех основных затрат (этот метод используют: химическая промышленность; ряд производств металлургической промышленности; газо- и нефтеперерабатывающая промышленность и др.); пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и затрат, связанных с работой оборудования; этот метод используется в производствах с разным уровнем механизации и автоматизации труда на различных его участках: в лесозаготовительной промышленности; в производствах машиностроения, металлообработки и др. продолжение


Slide 62

63 Распределение общепроизводственных расходов Отраслевой инструкцией, а также приказом руководителя предприятия по учетной политике предусмотрено распределе¬ние общепроизводственных расходов пропорционально основ¬ной заработной плате производственных рабочих. По отчету за месяц основная заработная плата производственных рабочих цеха № 7 согласно представленной в бухгалтерию сводке по заработной плате составила 240 тыс. руб., в том числе по заказу № 1952 — 30 тыс. руб. Необходимо рассчитать сумму общепроизводственных расходов цеха № 7, включаемую в себестоимость заказа № 1952, если по отчету за месяц все общепроизводственные расходы по данному цеху составили 288 тыс. руб.


Slide 63

64 Распределение общепроизводственных расходов Решение 1. Рассчитаем процент общепроизводственных расходов по цеху № 7с (288:240) 100 = 120%. 2. Рассчитаем сумму общепроизводственных расходов цеха № 7, включаемую в себестоимость заказа № 1952: (30 120):100=36 тыс.руб. продолжение


Slide 64

65 Учет и распределение общехозяйственных расходов Общехозяйственными называются расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. В силу своей целостности общехозяйственные расходы не могут быть отнесены непосредственно на то или иное изделие (заказ), выпускаемое данным предприятием: между объектами калькулирования они распределяются косвенным путем (как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих). Таким образом, общехозяйственные расходы являются расходами косвенными.


Slide 65

66 Учет и распределение общехозяйственных расходов Заработная плата директора или главного бухгалтера предприятия, расходы по командировкам работников ОМТС, почтово-телеграфные и телефонные расходы экономических служб заводоуправления, расходы на содержание зданий и сооружений общезаводского назначения (ОМТС, ПДО, технического отдела, ЦЗЛ, заводоуправления) — все это примеры общехозяйственных расходов. продолжение


Slide 66

67 Учет и распределение общехозяйственных расходов продолжение В состав общехозяйственных включаются следующие расходы: административно-управленческие; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.


Slide 67

68 Метод распределения общехозяйственных расходов пропорционально объему выпущенной предприятием продукции (например, в добывающих производствах); пропорционально одному из видов затрат (как правило, основной заработной плате производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам, однако, например, в электроэнергетике общехозяйственные расходы, называемые в этой отрасли общестанционными, распределяются пропорционально общепроизводственным расходам); пропорционально сумме нескольких или всех затрат.


Slide 68

69 Распределение общехозяйственных расходов Приказом руководителя предприятия по учетной политике предусмотрено распределение общехозяйственных расходов: между производственной и непроизводственной видами деятельности - пропорционально прямым затратам; между отдельными видами продукции - пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.


Slide 69

70 Распределение общехозяйственных расходов Необходимо рассчитать сумму общехозяйственных расходов, относимую на заказ № 1952, если известно, что: а) основная заработная плата производственных рабочих в целом по предприятию составила 1600 тыс. руб., в том числе по заказу № 1952 — 80 тыс. руб.; б) прямые затраты по производственной и непроизводственной видам деятельности — 12000 и 240 тыс. руб. соответственно; в) общехозяйственные расходы составили 1836 тыс. руб. продолжение


Slide 70

71 Учет и распределение расходов на продажу Расходы на продажу — это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.


Slide 71

72 Учет и распределение расходов на продажу В состав расходов на продажу входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; рекламные и представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. продолжение


Slide 72

73 Шахматная контрольная ведомость затрат Сумму плановых затрат по экономическим элементам принято называть сметой затрат, а сумму тех же затрат в калькуляционном разрезе — сводом затрат. Проверка правильности составления сметы и свода затрат осуществляется посредством разработанной шахматной контрольной ведомости, формы которой могут быть самыми разнообразными, однако результаты расчетов во всех случаях должны отвечать следующим требованиям;


Slide 73

74 Шахматная контрольная ведомость затрат продолжение сумма затрат по экономическим элементам должна быть равна сумме затрат по калькуляционным статьям; несмотря на то что затраты вспомогательных производств и внутрипроизводственный оборот сначала включаются в итог по экономическим элементам, а затем комплексно относятся на соответствующие статьи, элементы двойного счета должны быть полностью исключены.


Slide 74

75 Составление шахматной контрольной ведомости В этом примере сумма затрат по экономическим элементам равна 194783 тыс. руб. Эту сумму в калькуляционном разрезе мы получаем дважды: первый раз — до распределения затрат вспомогательных производств, второй раз — после отнесения затрат со счета «Вспомогательные производства» на счета «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».


Slide 75

76 Составление шахматной контрольной ведомости Приведенная в таблице шахматная контрольная ведомость содержит всю информацию, во-первых, о затратах всех видов ресурсов и, во-вторых, о калькуляционных статьях выпускаемой предприятием продукции, а именно: по графе 4 (счет «Основное производство»): сырье и основные материалы — 115000 тыс. руб.; покупные комплектующие - 6350 тыс. руб.; основная заработная плата производственных рабочих — 8400 тыс. руб.; дополнительная заработная плата — 2100 тыс. руб.; доплаты по прогрессивно-премиальным системам — 2940 тыс. руб.; отчисления на социальные нужды — 5376 тыс. руб.; продолжение


Slide 76

77 Составление шахматной контрольной ведомости по графе 6 (счет «Общепроизводственные расходы»): 7) общепроизводственные расходы - 35495 тыс. руб.; по графе 7 (счет «Общехозяйственные расходы»): 8) общехозяйственные расходы - 19122 тыс. руб. продолжение


Slide 77

78 Шахматная контрольная ведомость


Slide 78

79 Шахматная контрольная ведомость продолжение


Slide 79

80 Шахматная контрольная ведомость продолжение


Slide 80

81 Шахматная контрольная ведомость продолжение


Slide 81

82 Шахматная контрольная ведомость продолжение


Slide 82

83 Шахматная контрольная ведомость продолжение


Slide 83

84 Шахматная контрольная ведомость продолжение


Slide 84

85 Смета затрат Содержание сметы затрат Чему равна расходная часть бюджета предприятия на тот или иной период? Какова в ней доля налогов, сборов, платежей и отчислений, производимых в соответствии с установленным законодательством порядком? Какой экономический элемент является самым весомым в структуре всех затрат предприятия? Какими оборотными средствами на материалы и комплектующие должно располагать предприятие? В каких экономически обоснованных пределах может быть снижена цена за счет экономии на условно-постоянных расходах?


Slide 85

86 Содержание сметы затрат продолжение Важно также отметить, что бухгалтерский и налоговый виды учета в настоящее время концептуально несовместимы — это два принципиально разных подхода, два разных метода счета. Следовательно, определяя сумму всех затрат (расходов) предприятия (иначе говоря — «смету»), необходимо понимать, для каких целей эта смета составляется: для целей бухгалтерского или для целей налогового учета. В первом случае рассчитываются все реальные издержки предприятия, а во втором — расходы, установленные налоговым законодательством РФ.


Slide 86

87 Форма сметы затрат для целей бухгалтерского учета


Slide 87

88 Форма сметы затрат для целей бухгалтерского учета продолжение


Slide 88

89 Форма сметы затрат для целей бухгалтерского учета продолжение


Slide 89

90 Форма сметы затрат для целей бухгалтерского учета продолжение


Slide 90

91 Форма сметы затрат для целей бухгалтерского учета продолжение


Slide 91

92 Форма сметы расходов для целей налогооблажения продолжение


Slide 92

93 Форма сметы расходов для целей налогооблажения продолжение


Slide 93

94 Форма сметы расходов для целей налогооблажения продолжение


Slide 94

95 Форма сметы расходов для целей налогооблажения продолжение


Slide 95

96 Форма сметы расходов для целей налогооблажения продолжение


Slide 96

97 Форма сметы расходов для целей налогооблажения продолжение Рассмотрим установленный законодательством порядок исчисления вышеупомянутых затрат и расходов по экономическим элементам.


Slide 97

98 Материальные затраты Принципиальное различие бухгалтерского учета материальных затрат от налогового учета материальных расходов сводится к ранее рассмотренному различию понятий «затраты» и «расходы» вообще. В разделе «Затраты по обычным видам деятельности» бухгалтерской сметы по элементу «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых: сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);


Slide 98

99 Материальные затраты материалов, используемых: а) для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), б) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом; стоимость такого имущества включается в сослав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; продолжение


Slide 99

100 Материальные затраты комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на предприятии; топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим предприятием для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; продолжение


Slide 100

101 Материальные затраты работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями), включая: отдельные операции по производству (изготовлению) продукции; работы и услуги по обработке сырья (материалов); контроль за соблюдением технологических процессов; техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы; транспортные услуги по перевозкам грузов внутри организации и доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов); продолжение


Slide 101

102 Материальные затраты материалов, работ и услуг, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, включая: содержание и эксплуатацию очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов; захоронение экологически опасных отходов; прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов; очистку сточных вод; платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду; другие аналогичные расходы. продолжение


Slide 102

103 Материальные затраты Кроме того, для целей налогообложения в состав материальных расходов включаются: расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия; потери от недостачи, порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ; технологические потери при производстве, транспортировке; расходы на горно-подготовительные работы. продолжение


Slide 103

104 Возвратные отходы Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), частично утратившие потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или не используемые по прямому назначению.


Slide 104

105 Возвратные отходы Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов продукции (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая.в результате осуществления технологического процесса. Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов. продолжение


Slide 105

106 Бюджет №1. Материальные затраты продолжение


Slide 106

107 Бюджет №1. Материальные затраты продолжение


Slide 107

108 Бюджет №1. Материальные затраты продолжение


Slide 108

109 Бюджет №1. Материальные затраты продолжение


Slide 109

110 Бюджет №1. Материальные затраты продолжение


Slide 110

111 Бюджет №1. Материальные затраты продолжение


Slide 111

112 Бюджет №1. Материальные затраты продолжение


Slide 112

113 Бюджет №1. Материальные затраты продолжение Материальные затраты цеха № 1 — это сумма прямых и косвенных затрат: первые включаются в себестоимость непосредственно (счет «Основное производство»), а вторые — в состав накладных расходов (счет «Общепроизводственные расходы»), Материальные затраты цеха № 2 и заводоуправления — это суммы, указанные соответственно на счете «Вспомогательные производства» и счете «Общехозяйственные расходы».


Slide 113

114 Затраты на оплату труда Принципиальное различие бухгалтерского учета затрат на оплату труда от налогового учета расходов на оплату труда состоит (в дополнение к ранее рассмотренному различию понятий «затраты» и «расходы») еще и в том, что перечень затрат на оплату труда значительно шире перечня расходов на оплату труда.


Slide 114

115 Налоговый учет любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В разделе «Расходы, связанные с производством и реализацией продукции» по элементу «Расходы на оплату труда» отражаются:


Slide 115

116 Налоговый учет продолжение К расходам на оплату труда относятся, в частности: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;


Slide 116

117 Налоговый учет продолжение начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни; стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, а также бесплатно предоставляемого жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);


Slide 117

118 Налоговый учет продолжение стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях;


Slide 118

119 Налоговый учет продолжение расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска; расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях); доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка; расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;


Slide 119

120 Налоговый учет продолжение денежные компенсации за неиспользованный отпуск; начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников предприятия; единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности); надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;


Slide 120

121 Налоговый учет продолжение надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам предприятия; расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы; расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;


Slide 121

122 Налоговый учет продолжение суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.


Slide 122

123 Налоговый учет продолжение долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица; В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:


Slide 123

124 Налоговый учет продолжение пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление государственной пенсии; добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;


Slide 124

125 Налоговый учет продолжение добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей; суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;


Slide 125

126 Налоговый учет продолжение суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы на предприятии согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; расходы на оплату труда работников — доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;


Slide 126

127 Налоговый учет продолжение расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;


Slide 127

128 Налоговый учет продолжение начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;


Slide 128

129 Налоговый учет продолжение доплаты инвалидам; расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ; другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.


Slide 129

130 Бухгалтерский учет премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство); В бухгалтерской смете по элементу «Затраты на оплату труда» отражаются, в дополнение к рассмотренным выше, следующие выплаты в денежной и натуральной формах:


Slide 130

131 Бухгалтерский учет продолжение беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; оплата проезда членов семьи работника (кроме иждивенцев, согласно п. 7 ст. 255 НК РФ) к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);


Slide 131

132 Бухгалтерский учет продолжение надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия; компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации; компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);


Slide 132

133 Бухгалтерский учет продолжение оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг); ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия; оплата путевок на лечение и отдых; оплата экскурсий и путешествий;


Slide 133

134 Бухгалтерский учет продолжение оплата занятий в спортивных секциях, кружках и клубах; оплата посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий; оплата индивидуальной подписки;


Slide 134

135 Бюджет №2. Затраты на оплату труда


Slide 135

136 Бюджет №2. Затраты на оплату труда продолжение


Slide 136

137 Бюджет №2. Затраты на оплату труда продолжение


Slide 137

138 Бюджет №2. Затраты на оплату труда продолжение


Slide 138

139 Бюджет №2. Затраты на оплату труда продолжение


Slide 139

140 Бюджет №2. Затраты на оплату труда продолжение


Slide 140

141 Бюджет №2. Затраты на оплату труда продолжение


Slide 141

142 Бухгалтерский учет продолжение оплата товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.


Slide 142

143 Отчисления на социальные нужды Отчисления на социальные нужды включают: единый социальный налог; страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.


Slide 143

144 Отчисления на социальные нужды продолжение Единый социальный налог (далее — ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь, ЕСН включает отчисления в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования. База для расчета ЕСН соответствует перечню расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении прибыли.


Slide 144

145 Отчисления на социальные нужды Не подлежат налогообложению: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; продолжение


Slide 145

146 Отчисления на социальные нужды все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; продолжение


Slide 146

147 Отчисления на социальные нужды оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; продолжение


Slide 147

148 Отчисления на социальные нужды возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). продолжение Таким образом, предприятия, не имеющие права на применение регрессивной шкалы по уплате ЕСН, начисляют его в размере 26%.


Slide 148

149 Отчисления на социальные нужды продолжение Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.


Slide 149

150 Бюджет №3. Отчисления на социальные нужды


Slide 150

151 Бюджет №3. Отчисления на социальные нужды


Slide 151

152 Бюджет №3. Отчисления на социальные нужды


Slide 152

153 Амортизация В связи с тем, что бухгалтерский и налоговый виды учета основных средств, а также учета амортизации как экономического элемента принципиально несовместимы, рассмотрим их отдельно.


Slide 153

154 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Амортизация основных средств — это стоимостная категория, отражающая снашивание основных средств в процессе эксплуатации и перенесение стоимости этих средств на выпускаемую предприятием продукцию в виде амортизационных отчислений. При расчете амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета исходят из следующего:


Slide 154

155 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Амортизационные отчисления начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств/находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая аренду; безвозмездное пользование; доверительное управление). продолжение


Slide 155

156 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Амортизация не начисляется (т.е. стоимость не погашается): по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.); по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям: по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; по объектам основных средств некоммерческих организаций. продолжение


Slide 156

157 Бухгалтерский учет амортизации основных средств По указанным объектам основных средств начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные коллекции и др.). продолжение


Slide 157

158 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов; линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). продолжение


Slide 158

159 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. продолжение


Slide 159

160 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Пример. Линейный способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета. Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений и годовую норму амортизационных отчислений на полное восстановление линейным способом. продолжение


Slide 160

161 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Решение В течение 5 лет эксплуатации объекта должны быть накоплены средства, достаточные для замены приобретенного объекта, т.е. 120 тыс. руб. Следовательно, ежегодно необходимо «откладывать» 120:5 = 24 тыс. руб., что составляет (24:120) 100 = 20%. Те же значения можно получить иначе, если всю начисленную за 5 лет амортизацию принять за 100%; тогда годовая норма амортизационных отчислений составит 100:5 = 20%, а годовая сумма амортизации 120 20:100 = 24 тыс. руб. продолжение


Slide 161

162 Бухгалтерский учет амортизации основных средств При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. продолжение


Slide 162

163 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Пример. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка для целей бухгалтерского учета. Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Для данного объекта предприятием установлен коэффициент ускорения, равный 2. Необходимо рассчитать годовую норму амортизации и сумму ежегодных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Решение Норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет: 100:5 = 20%. То же, с учетом коэффициента ускорения: 20 2 = 40%. Начисление амортизации по годам представлено в таблице. продолжение


Slide 163

164 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Решение примера продолжение


Slide 164

165 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Решение примера продолжение


Slide 165

166 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Решение примера продолжение


Slide 166

167 Бухгалтерский учет амортизации основных средств в первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составляет 120 40:100 = 48 тыс. руб.; во второй год эксплуатации амортизация начисляется также в размере 40%, но уже от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составляет: (120-48) (40:100) = 72 0,40 = 28,80 тыс. руб. и т.д.; продолжение


Slide 167

168 Бухгалтерский учет амортизации основных средств в течение последнего года эксплуатации, как это видно из примера, начислена амортизация в размере остаточной стоимости на начало года; это соответствует установленному для данного объекта основных средств сроку полезного использования. продолжение


Slide 168

169 Бухгалтерский учет амортизации основных средств При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. продолжение


Slide 169

170 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Пример. Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать годовые нормы амортизационный отчислений и годовые суммы амортизации, воспользовавшись способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. продолжение


Slide 170

171 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Решение Рассчитаем сумму чисел лет срока службы в начале каждого года эксплуатации, рассуждая при этом следующим образом: в начале эксплуатации срок службы 5 лет (это первое слагаемое); через год срок службы составит 4 года (второе слагаемое) и т.д., а всего: 5+4+3+2+1 = 15 лет. Рассчитаем для каждого года норму амортизационных отчислений на полное восстановление, для чего разделим соответствующий срок службы на сумму чисел лет и выразим это отношение в процентах. Для первого года норма составит (5:15) 100 = 33,33%; для второго (4:15) 100 = 26,67% и т.д. продолжение


Slide 171

172 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Решение примера продолжение


Slide 172

173 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Рассчитаем годовые суммы амортизационных отчислений на полное восстановление: продолжение для первого года 120 33,33:100 = 40,00 тыс. руб.; для второго года 120 26,67:100 = 32,00 тыс. руб. и т.д.


Slide 173

174 Бухгалтерский учет амортизации основных средств При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. продолжение


Slide 174

175 Бухгалтерский учет амортизации основных средств Пример. Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Предприятием приобретен автомобиль стоимостью 120 тыс. руб. Нормативный срок службы установлен исходя из предполагаемого пробега 300 тыс. км. За отчетный период пробег составил 50 тыс. км. Необходимо начислить амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Решение. Сумма амортизации на полное восстановление в размере 120 тыс. руб. соответствует пробегу 300 км, следовательно, пробегу в 50 тыс. км соответствует сумма (300:50), в 6 раз меньше, т.е. 120:6 = 20 тыс. руб. продолжение


Slide 175

176 Бухгалтерский учет амортизации нематериальные активы (НМА) К НМЛ могут быть отнесены следующие объекты: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;


Slide 176

177 Бухгалтерский учет амортизации нематериальные активы (НМА) продолжение исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; деловая репутация предприятия; организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия). НМЛ принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.


Slide 177

178 Бухгалтерский учет амортизации нематериальные активы (НМА) продолжение Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений, аналогичным рассмотренным выше: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).


Slide 178

179 Налоговый учет амортизации Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и НМА производится в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), который определяет: Амортизируемое имущество (ст. 256), в том числе: понятие «амортизируемого имущество» — имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации; это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.;


Slide 179

180 Налоговый учет амортизации не подлежащие амортизации объекты и имущество: основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества: Порядок определения стоимости амортизируемого имуществу, для чего рассматриваются такие понятия, как: основные средства — имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией; первоначальная стоимость основного средства — сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ; продолжение


Slide 180

181 Налоговый учет амортизации первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга (рассчитываемая аналогично сумма расходов лизингодателя); восстановительная стоимость амортизируемых основных средств — их современная рыночная стоимость и порядок учета переоценки основных средств; остаточная стоимость основных средств — разница между восстановительной (первоначальной) стоимостью и суммой начисленной амортизации; продолжение


Slide 181

182 Налоговый учет амортизации реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции; техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более произво¬дительным; продолжение


Slide 182

183 Налоговый учет амортизации НМЛ — приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев); перечень НМЛ: продолжение


Slide 183

184 Налоговый учет амортизации амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества линейным либо нелинейным методом; при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта; при этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах; продолжение


Slide 184

185 Налоговый учет амортизации при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта; при этом норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах; продолжение


Slide 185

186 Налоговый учет амортизации продолжение Примеры расчета амортизации для целей налогообложения. Пример. Линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения. Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. pyб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений и годовую норму амортизационных отчислений на полное восстановление линейным способом.


Slide 186

187 Налоговый учет амортизации продолжение Решение. Из выражения (4.5.1) следует, что n — 60 месяцев, а норма амортизации К = (1/60) х 100 = 1,67% в месяц, или (1/60) х 100 х 12 = 20% в год, следовательно, ежегодно в течение всех 5 лет будет начисляться амортизация в размере 120 х 20 : 100 = 24 тыс. руб.


Slide 187

188 Налоговый учет амортизации продолжение Пример. Нелинейный способ начисления амортизации для целей налогообложения. Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 20 месяцев. Необходимо рассчитать годовые суммы амортизационных отчислений на полное восстановление нелинейным способом.


Slide 188

189 Налоговый учет амортизации продолжение Решение. Воспользовавшись выражением (4.5.2), рассчитаем норму амортизации: К= (2/20) х 100 = 10% в месяц. Последующее решение представлено в табл. 30: с 1-го по 16-й месяц амортизация рассчитывается по норме 10% от остаточной стоимости на начало месяца; в 16-м месяце остаточная стоимость достигает 20% от первоначальной стоимости (120000 х 20:100 = 24000 руб.), следовательно, начиная с 17-го месяца амортизация будет ежемесячно начисляться в размере: 22236 (остаточная стоимость на начало 17-го месяца): 4 (число месяцев до истечения, срока полезного использования) = 5559 руб.


Slide 189

190 Налоговый учет амортизации продолжение При составлении бюджета затрат на амортизацию необходимо иметь в виду, что начисленная сумма амортизации снижает налогооблагаемую прибыль, но не величину денежных средств, которыми располагает предприятие. Следовательно, прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, включает в себя величину экономии по налогу на прибыль, которая сложилась в связи с включением амортизации в себестоимость реализованной продукции, и сумма этой экономии предназначена исключительно для реновации (обновления) основных средств предприятия.


Slide 190

191 Налоговый учет амортизации продолжение Пример. Бюджет амортизации. Согласно расчетам планово-экономического отдела предприятия амортизация на планируемый период составляет: по заводоуправлению — всего 8630 тыс. руб., из которых 630 тыс. руб. — амортизация НМА; по цеху № 1 (основное производство) — 10795 тыс. руб., согласно учетной политике полностью включаемых в состав общепроизводственных расходов; НМА — нет; по цеху № 2 (вспомогательное производство) — 1612 тыс.руб.; НМА - нет.


Slide 191

192 Налоговый учет амортизации продолжение Известно также, что: предприятие формирует виртуальный амортизационный фонд на полное восстановление (реновацию) своих основных средств и величину отчислений в амортизационный фонд рассчитывает как произведение двух показателей: прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; доли амортизации в структуре себестоимости реализованной продукции; полная плановая себестоимость реализованной продукции составляет 194783 тыс. руб., а плановая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, - 34087 тыс. руб.; бюджет капитального ремонта, бюджет текущего ремонта, а также бюджет капитального строительства разрабатываются на предприятии отдельно.


Slide 192

193 Налоговый учет амортизации продолжение Необходимо: составить бюджет амортизации в целом по предприятию, а также по отдельным его подразделениям; рассчитать сумму плановых отчислений в амортизационный фонд на полное восстановление (реновацию) основных средств предприятия.


Slide 193

194 Налоговый учет амортизации продолжение Решение 1. На основе исходных данных заполняем строки таблицы. 2. Рассчитаем долю амортизации в структуре себестоимости реализованной продукции: (21037:19473) х 100= 10,80%. 3. Рассчитаем сумму плановых отчислений в амортизационный фонд: 34087 х 10,80:100 = 3681,40 тыс. руб.


Slide 194

195 Налоговый учет амортизации продолжение Решение 1. На основе исходных данных заполняем строки таблицы. 2. Рассчитаем долю амортизации в структуре себестоимости реализованной продукции: (21037:19473) х 100= 10,80%. 3. Рассчитаем сумму плановых отчислений в амортизационный фонд: 34087 х 10,80:100 = 3681,40 тыс. руб.


Slide 195

196 Бюджет амортизации


Slide 196

197 Бюджет амортизации продолжение


Slide 197

198 Бюджет амортизации продолжение


Slide 198

199 Бюджет амортизации продолжение


Slide 199

200 Прочие затраты Рассматриваемая нами в данной теме группировка затрат по пяти экономическим элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты) согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» используется в бухгалтерском учете только в отношении затрат по обычным видам деятельности, т.е. деятельности, связанной с изготовлением и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг и другими видами деятельности. Следовательно, в состав прочих затрат для целей бухгалтерского учета включаются затраты, вызванные обычными видами деятельности и не относящиеся к четырем ранее рассмотренным экономическим элементам.


Slide 200

201 Прочие затраты Вместе с тем при составлении сметы затрат необходимо структурировать по экономическим элементам не только расходы по обычным видам деятельности, но и (там, где это возможно) прочие расходы, Так, например, включаемые в состав прочих расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, складываются из расходов на оплату труда рабочих, которые занимаются предпродажной подготовкой, из материальных затрат, связанных с разделкой оборудования в металлолом, и т.д. Следовательно, без учета при планировании и анализе указанных затрат (независимо от того, как они отражаются в бухгалтерском учете) итоговые суммы в разрезе экономических элементов в целом по предприятию будут неточными. продолжение


Slide 201

202 расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы Прочие затраты продолжение Для целей налогообложения все расходы подразделяются на:


Slide 202

203 материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Прочие затраты продолжение Первые включают шесть слагаемых, каждое из которых подразделяется на: Что же касается внереализационных расходов, то в их состав включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Полный перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, приведен в НК РФ.


Slide 203

204 Решение. Для целей бухгалтерского учета ЕСН включается в состав отчислений на социальные нужды. Для целей налогового учета ЕСН включается в состав прочих расходов. Прочие затраты продолжение Пример. Включение в сметы единого социального налога. Необходимо рассмотреть порядок включения в сметы единого социального налога (ЕСН).


Slide 204

205 Управленческий учет Калькуляция полных издержек


Slide 205

206 Управленческий учет Калькуляция полных издержек продолжение


Slide 206

207 Отчеты о доходах продолжение Общепринятый формат


Slide 207

208 Отчеты о доходах продолжение


Slide 208

209 Калькуляция переменных издержек


Slide 209

210 Калькуляция переменных издержек продолжение


Slide 210

211 Валовый формат


Slide 211

212 Валовый формат продолжение


Slide 212

213 Анализ реализации продукции Вопрос: Должно ли предприятие попытаться увеличить продажу какого-либо одного продукта за счет сокращения реализации другого?


Slide 213

214 Анализ структуры выпуска продукции


Slide 214

215 Решение об отказе от неприбыльного сегмента Анализ прибыли по подразделениям


Slide 215

216 Решение об отказе от неприбыльного сегмента Анализ прибыли по подразделениям продолжение


Slide 216

217 Проблема Вопрос: В каких случаях сокращение расходов возможно без ущерба для доходов и в каких случаях сокращение расходов непозволительно, так как оно будет связано со снижением доходов?


Slide 217

218 Процессно-ориентированный учет затрат (ABC - Activity Based Costing) Преимущества ABC. • затраты определяются в явном виде, что снижает искажения, которые возникают из-за произвольных методов распределения накладных затрат на производимую продукцию и обслуживаемых клиентов. • позволяет проследить последовательность экономических событий, повлекших за собой затраты, и тем самым возможность оценки обоснованности данных затрат в свете этих событий.


Slide 218

219 Схема разнесения затрат на стоимостные объекты


Slide 219

220 Двухступенчатая схема учета стоимостных затрат • На первой ступени стоимость ресурсов переносится на стоимость используемых в процессе создания всех видов стоимостных объектов (видов продуктов и услуг, клиентов, каналов распространения продукции) функций. • На второй ступени стоимость функций переносится на конкретные виды стоимостных объектов в соответствии с объемами работ по каждой используемой функции.


Slide 220

221 I ступень. Определение суммарных затрат на выполнение функций подразделениями.


Slide 221

222 I ступень. Определение суммарных затрат на выполнение функций подразделениями. продолжение


Slide 222

223 I ступень. Определение суммарных затрат на выполнение функций подразделениями. продолжение


Slide 223

224 II ступень. Отнесение затрат на стоимостные объекты в разрезе используемых функций. продолжение


Slide 224

225 II ступень. Отнесение затрат на стоимостные объекты в разрезе используемых функций. продолжение


Slide 225

226 II ступень. Отнесение затрат на стоимостные объекты в разрезе используемых функций. продолжение


Slide 226

227 Проблемы внедрения методики ABC требуется точное определение всех используемых функций, входящих в цепочку взаимосвязанных основных и вспомогательных бизнес-процессов. неясно, какие вспомогательные функции следует относить к созданию стоимостного объекта; не определена необходимая степень детальности отображения функций в бизнес-процессах создания стоимостных объектов; не определен четко механизм выбора функциональных факторов при переносе затрат функций на стоимостные объекты.


×

HTML:





Ссылка: