УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ


The Presentation inside:

Slide 0

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ


Slide 1

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» качестве МПЗ принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, указания услуг); предназначенные для продажи (товары, готовая продукция и т. п.); используемые для управленческих нужд предприятия.


Slide 2

Под материалами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Материалы относятся к оборотным средствам предприятия. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции. В составе материалов учитываются также средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно участвовать в производственном процессе (они учитываются на субсчетах 9, 10, 11 счета 10).


Slide 3

Основные задачи учета МПЗ: Контроль за сохранностью ценностей. Соответствие складских запасов нормативам. Выполнение планов снабжения материалами. Выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов. Контроль за соблюдением норм производственного потребления. Правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.


Slide 4

Для учета материалов применяются следующие счета: счет 10 «Материалы»: 10/1 – сырье и материалы; 10/2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 10/3 – топливо; 10/4 – тара и тарные материалы; 10/5 – запасные части; 10/6 – прочие материалы; 10/7 – материалы, переданные на переработку на сторону; 10/8 – строительные материалы; 10/9 – инвентарь и хозяйственные принадлежности ; 10/10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе; 10/11 – специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.


Slide 5

Счет 14 – «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Счет 15 – «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Счет 16 – «Отклонение в стоимости материалов» (учетная стоимость – фактическая стоимость приобретения). Материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».


Slide 6

Товары - это часть МПЗ, предназначенная для перепродажи. Синтетический учет товаров осуществляется счете 41 «Товары» с учетом всех вышеуказанных требований в разрезе ассортиментных групп. Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией). Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Аналитический учет ведется по видам продукции.


Slide 7

Оценка поступивших материалов На сч.10 производственные запасы могут учитываться по одной из двух оценок: по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и по учетным ценам. Фактическая себестоимость МПЗ определяется в зависимости от способов поступления: 1) Приобретенные за плату – сумма фактических затрат за вычетом НДС (плата поставщикам, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам, затраты по заготовке и доставке – ЗП снабженческого персонала, транспортные, проценты по кредитам – коммерческим и банковским и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ). 2) Изготовленные собственными силами – затраты, связанные с производством (ЗП, основные материалы, амортизация).


Slide 8

Оценка поступивших материалов 3) Приобретенные в обмен на другое имущество – по стоимости обмениваемого имущества. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. . 5) Безвозмездно полученные, выявленные в процессе инвентаризации – исходя из рыночной стоимости аналогичного материала.


Slide 9

ОЦЕНКА ОТПУЩЕННЫХ МПЗ Отпуск МПЗ в производство и иное их выбытие осуществляется одним из методов: 1) по себестоимости каждой единицы - используется для отдельных видов дорогостоящих или не подлежащих замене материалов 2) по средней себестоимости - два варианта: средняя взвешенная (исходя из среднемесячной – в этом случае по итогам месяца производится перерасчет) и скользящая средняя оценка (определение стоимости в момент отпуска) 3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) - материалы и товары списываются по порядку поступления По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.


Slide 10

ПРИМЕР Кол-во Цена Сумма Остаток материалов на 01.01.ХХ 10 10 100 Поступило: 01.01. 12 10 120 15.01 20 9 180 30.01 15 12 180 Итого поступило 47 480 Израсходовано 50


Slide 11

Учет поступления МПЗ Движение материалов оформляется первичными документами: внешними и внутренними. Внешние документы – счета-фактуры, товарные накладные и транспортные накладные – выписываются поставщиками и перевозчиками. В бухгалтерии эти документы отражаются в спец. регистре – журнале регистрации счетов поставщиков. Внутренние документы – оформляются уже на предприятии. Унифицированные формы первичной учетной документации: №М-1 – журнал учета поступающих грузов, М-2(а,б) – доверенности на получение грузов и журнал регистрации доверенностей, М-3 и М-4 – приходный ордер – прием материалов на склад (однострочный и многострочный).


Slide 12

Учет поступления МПЗ Если в процессе приемки материалов обнаружена недостача или отклонения по качеству, то такие материалы принимаются комиссией и составляется акт о приемке материалов. Неотфактурованные поставки регистрируются в ж/о №6 только в конце месяца по твердой учетной оценке на субсчете к сч.10 «Неотфактурованные поставки» на основании акта. После поступления документов поставшиков выполняются сторнировочные записи и затем прямые. Если документы на материалы приходят раньше самих материалов, то они приходуются на сч.10, субсчет «Материалы в пути» по учетной цене. После поступления материалов ранее выполненные проводки сторнируются и выполняются в соответствии с поступившими документами.


Slide 13

Учет поступления материалов Учет наличия и движения материалов, принадлежащих организации ведется на активных счетах: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение мат.ценностей», 16 «Отклонение в стоимости мат.ценностей»; сч.19/3 «НДС по приобретенным МПЗ Малые предприятия могут использовать только сч.10.


Slide 14

Учет поступления материалов Счет 10 имеет ряд субсчетов: 10.1 – Сырье и материалы – сырье, основные и вспомогательные материалы, 10.2 – Покупные ПФ и комплектующие изделия, 10.3 – Топливо - для всех видов топлива, 10.4 -Тара и тарные материалы, 10.5 – Запасные части, 10-6 – прочие материалы, 10.7 – Материалы переданные в переработку, 10.8 – Строительные материалы, 10.9 – инвентарь и хоз.принадлежности, 10.10 – Специальная оснастка и спец.одежда на складе, 10.11 – Спец.оснастка и спец.одежда в эксплуатации. Не принадлежащие организации материалы: сч.002 – «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», сч.003 – «Материалы, принятые в переработку» (давальческое сырье).


Slide 15

Учет поступления МПЗ по фактической себестоимости По дебету счета 10 отражаются все затраты по приобретению в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источников их поступления: Д сч.10 – К сч.60,,23,20,41,43,91 и др. При этом варианте учета на сч.10, кроме стоимости приобретенных материалов по ценам поставщиков, отражаются еще и расходы по приобретению и доставке (ТЗР). Для учета ТЗР к счету10 открывают субсчет «Транспортно-заготовительные расходы». Д сч.10/ТЗР – К сч.60,51,71 и др. Фактическая себестоимость ТМЦ при этом варианте учета представляет собой сумму оборотов по дебету сч.10 «Материалы» и дебету субсчета «ТЗР»


Slide 16

Отпуск материалов Отпуск материалов (в цехи, реализация, недостача) отражается записью: Д сч.20,23,25,26,28 – К сч.10 – на производственные нужды Д сч.29 – К сч.10 – обслуживающим хозяйствам Д сч.91 – К сч.10 – в совместную деятельность, в УК другой организации Д сч.94 – К сч.10 – недостача и порча материалов.


Slide 17

Отпуск материалов По окончании месяца в бухгалтерии организации определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов. Для этого рассчитывается сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным ценностям (материалам). Для этого: 1). Определяют процент ТЗР: ( Сн 10/ТЗР + Обд10/ТЗР)*100% , Снсч.10 + Обдсч.10 где Сн – сальдо на нач. Обд- оборот по Дт 2) Определяют суммы ТЗР, относимые на себестоимость израсходованных материалов: Сумма ТЗР = (Оборот по кредиту материалов в покупных ценах * %ТЗР)/100%


Slide 18

ПРИМЕР: Остатки по счетам на 01.01. – 1. материалы – а) оптовая цена – 2 350 000 руб. б) ТРЗ - 6000 руб. Содержание хозяйственных операций: 1) Акцептован счет поставщика за поступившие материалы - 800 000 руб. 2) Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов – 64500 3) Оплачены подотчетным лицом расходы по разгрузке материалов – 250 000 4) Отпущены материалы по оптовым ценам - на изготовление продукции – 480000 - общепроизводственные нужды – 100000 - общехозяйственные нужды – 50000 Определить ТЗР, относящиеся к израсходованным материалам, записать бухгалтерские проводки, открыть счета. 1. %ТЗР = (6000+314500)*100/(2350000+800000)=10,17% 2. ТЗР: а) на производство продукции: 480000*0,1017=48816 руб. б) на общепроизводственные нужды: 100000*0,1017=10170 руб. в) на общехозяйственные нужды: 50000*0,1017=5085 руб.


Slide 19

Учет поступления МПЗ по твердой учетной цене При этом методе учета все затраты по приобретению материальных ценностей учитываются по Дт сч.15 в корреспонденции с кредитом разных счетов (60,71,23,20,и др.), а на сч.10 «Материалы» отражается их твердая оценка (учетные цены) (т.е. фактически поступившие материалы списываются с кредита сч.15 в дебет сч.10 по учетным ценам). Разница между фактической себестоимостью материалов и их учетными ценами списывается со сч.15 на сч.16 (Д16 – К15). Д сч.15 – К сч.60,71,20,23 и др. – фактические затраты по приобретению материальных ценностей Д сч.10 – К сч.15 – списывается стоимость поступивших на склад мат.ценностей по учетным ценам


Slide 20

Учет поступления МПЗ по твердой учетной цене Д сч.16 – К сч.15 – списывается отклонение фактической стоимости материалов от учетной цены (+ если фактическая стоимость материалов выше их учетной цены, - если учетная цена материалов выше их фактической стоимостью) – проводки только по кредиту Д сч.20,23,25,26 – К сч.10 – отпуск материалов по учетным ценам Д сч.20 – К сч.16 – в конце месяца списывается сумма отклонений , относящаяся к потребленным (использованным) ценностям. Для этого рассчитывается процент отклонений: 1) %отклонений = (СНсч.16+Обдсч.16)*100/СНсч.10+обДсч.10 2) сумма отклонений =(%отклонений/100) * стоимость потребленных материалов


Slide 21

ПРИМЕР (в руб.): Остатки по счетам на 01.01. – материалы по учетным ценам – 50000 - отклонение в стоимости материальных ценностей – 5000 Хозяйственные операции: 1) Поступили материалы по факт. себестоимости – 680000 Д 15 – К 60 2) Оприходованы материалы на склад по учетным ценам – 600000 Д 10 – К 15 3) Списываются отклонения в стоимости материалов – 80000 Д 16 – К15 4) Отпущены материалы по учетным ценам: - на изготовление продукции – 350000 Д 20 – К 10 - общепроизводственные нужды – 90000 Д 25 – К 10 - общехозяйственные нужды – 80000 Д 26 – К 10 5) Списываются отклонения в стоимости материалов: а) определяем % отклонений = (5000+80000)*100/(50000+600000)=13,07 б) сумма отклонений: - производственные затраты = 350000*13,07/100= 45745 Д 20 – К 16 - на общепроизводственные нужды=90000*13,07/100=11763 Д 25 – К 16 - на общехозяйственные нужды = 80000*13,07/100=1056 Д 26 – К 16


Slide 22

Синтетический учет расходования материалов Главный вид расхода материала – это отпуск в производство, а также они м.б. отданы в переработку другим организациям, проданы. Отпуск материалов в производство осуществляется на основании норм расхода материалов и программы выпуска продукции. Предельный размер отпуска материалов со склада в цех называется лимитом. Отпуск материалов в производство в пределах установленного лимита оформляется первичным документом – лимитно-заборной картой (ф. № М-8). Сверхлимитный отпуск материалов со склада оформляется требованиями-накладными (Ф. №М-10 и М-11). Отпуск материалов оформляется: в переработку приказом-накладной, покупателю – товарной накладной.


Slide 23

Синтетический учет расходования материалов Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет материалов организуется и на складе (в натуральном выражении в карточках учета по видам материалов), и в бухгалтерии (в натуральном и в стоимостном выражении – оборотные ведомости по каждому складу по материально-ответственным лицам). Ежемесячно данные складского и бухгалтерского учета должны сверяться. Недостачи материалов отражаются на счете 94 : Д сч.94 – К сч.10.


Slide 24

Особенности учета специальной оснастки и специальной одежды (СО и СО) 1) Принимаются к бухучету по фактической себестоимости на специальном субсчете к сч.10.10 – «СО и СО на складе» . (в корреспонденции с 60,71,20,23 и др.). 2) Отпуск СО и СО в эксплуатацию они отражаются: Дт сч.10.11 «СО и СО в эксплуатации» – К сч.10.10 – если срок эксплуатации более одного года. Если срок эксплуатации менее 12 месяцев, то разрешено списывать сразу на счета затрат (Д сч.20,23, …), но в целях сохранности специальной оснастки в местах эксплуатации может быть организован забалансовый учет.


Slide 25

Особенности учета СО и СО Длительность эксплуатации специальной оснастки вызывает необходимость постепенного погашения ее стоимости одним из способов: линейный способ (если износ не связан прямо с количеством выпущенной продукции); способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг, если срок полезного использования ее зависит от количества выпущенной продукции. В БУ начисление износа ежемесячно: Д сч.20,23,25,29… - К сч.10.11. Выбытие СО и СО в результате физического и морального износа осуществляется на основании акта на списание указанных объектов.


Slide 26

Резервы под снижение стоимости материалов Организация может создавать резерв под снижение стоимости тех МПЗ, которые морально или физически устарели, или рыночная цена которых снизилась. Учет резервов ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Образование резервов производится в конце отчетного года и отражается записью: Дебет сч. 91 – Кредит сч. 14. В бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не отражаются (вычитаются из суммы МПЗ).


Slide 27

Учет наличия и движения товаров Товары - это материальные ценности, приобретенные непосредственно для продажи. Аналитический учет ведется по каждой торговой единице (магазину), внутри каждой торговой единицы – по материально ответственным лицам. По каждой единице товара организовать можно только тогда, когда их поступление и выбытие оформляется документами, в которых указаны наименование, количество и цена товара. Материально-ответственные лица могут вести учет в количественно-суммовом или в стоимостном выражении.


Slide 28

Учет наличия и движения товаров В организациях оптовой торговли товары принимаются к учету по стоимости их приобретения. Затраты по заготовке и доставке их до складов организации могут: 1) включать в расходы на продажу или 2) включать в цену приобретения товара. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Учет наличия и движения товаров ведется на счете 41 «Товары» по субсчетам: 41.1 «Товары на складах», 41.2 «Товары в розничной торговле», 41.3 «Тара под товаром и порожняя», и др.


Slide 29

Учет наличия и движения товаров Поступление товаров может быть отражено с использованием счета 15 или без него в порядке, аналогичном учету материалов: 1-й вариант – по стоимости приобретения: Д сч.41,19 – К сч.60 – сумма по счету поставщика Д сч.44,19 – К сч.60 – сумма по счетам транспортных и других организаций 2-й вариант – заготовительные расходы включаются в стоимость приобретения: Д сч.41,19 – К сч.60 – цена товара и расходы по его заготовке и доставке 3-й вариант – учет по продажным (розничным) ценам: Д 41/2 – К 60 – цена поставщика с НДС Д 41/2 – К 42 – торговая наценка


Slide 30

Типовые проводки по учету МПЗ: материалов:


Slide 31


Slide 32


×

HTML:





Ссылка: